Liebhaberei E-Book

• Herausgeber: Akademische Arbeitsgemeinschaft Verlagsgesellschaft
• Kategorie: Fachliteratur
• Sprache: Deutsch

Seitenzahl: 101

Veröffentlichungsjahr: 2025

Beschreibung

Mit Verlusten hatte und hat Corona-bedingt so mancher Selbstständige zu kämpfen. Im Normalfall werden Verluste vom Finanzamt anerkannt und mit den Gewinnen aus anderen Einkünften oder anderen Jahren verrechnet. Was aber, wenn die Verluste zum Dauerzustand werden? Etwa weil Sie Ihre Tätigkeit aufgrund von Corona umstrukturiert und sich ein neues Tätigkeitsfeld aufgebaut haben, der alte Tätigkeitsbereich nun aber dauerhaft Verluste abwirft. Wenn Sie über Jahre hinweg nicht aus der Verlustzone herauskommen, wird irgendwann das Finanzamt Ihre Gewinnerzielungsabsicht bestreiten und Ihre Tätigkeit als Liebhaberei einstufen. Dann werden, manchmal sogar rückwirkend, Verluste steuerlich nicht mehr anerkannt und dürfen nicht mehr mit positiven Einkünften verrechnet werden. Unser E-Book gibt Ihnen Antwort auf beispielsweise diese Fragen: - Wie lange akzeptiert das Finanzamt üblicherweise Verluste? - Wie können Sie mit dem Totalgewinn Ihre Gewinnerzielungsabsicht beweisen? - Mit welchen Argumenten können Sie den Verdacht der Liebhaberei abwenden? - Wie reagiert das Finanzamt bei der Vermutung von Liebhaberei? - Was geschieht, wenn die Gewinnerzielungsabsicht Ihrer Tätigkeit wegfällt? - Kann die Einstufung als Liebhaberei auch günstig sein? - Wovon hängt die Einstufung als Liebhaberei am Ende einer langjährigen Tätigkeit ab? - Hat die Einstufung als Liebhaberei-Betrieb Auswirkungen auf die Umsatzsteuer?

Leseprobe

© 2025 by Wolters Kluwer Steuertipps GmbHPostfach 10 01 61 · 68001 MannheimTelefon 0621/[email protected]

Das Werk einschließlich seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig. Das gilt insbesondere für die Vervielfältigung, Übersetzung, Mikroverfilmung sowie Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.

Alle Angaben wurden nach genauen Recherchen sorgfältig verfasst; eine Haftung für die Richtigkeit und Vollständigkeit der Angaben ist jedoch ausgeschlossen.

Zum Zwecke der besseren Lesbarkeit verwenden wir allgemein die grammatisch männliche Form. Selbstverständlich meinen wir aber bei Personenbezeichnungen immer alle Menschen unabhängig von ihrer jeweiligen geschlechtlichen Identität.

Inhaltsübersicht

1   Um was es geht

1.1   Im Regelfall werden Verluste verrechnet

1.2   Was Sie bei Anfangsverlusten beachten müssen

1.3   Wenn die Verluste von Dauer sind

1.4   Das spricht für eine Liebhaberei

2   So erstellen Sie eine Gewinnprognose

2.1   Auf den Totalgewinn kommt es an

2.2   Für welchen Zeitraum wird die Prognose erstellt?

3   Wie es zur Liebhaberei kommt, hängt von der Einkunftsart ab

3.1   Welche Einkunftsart liegt vor?

3.2   Verluste bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft

3.3   Wann Verluste aus einem Gewerbebetrieb zur Liebhaberei führen

3.4   Wann Verluste bei einer selbstständigen Tätigkeit als Liebhaberei eingestuft werden

3.5   Vorsicht bei gemischter Tätigkeit

4   Wie Sie die Liebhaberei abwenden

4.1   Legen Sie ein betriebswirtschaftliches Konzept vor!

4.2   Analysieren Sie, worauf die Verluste zurückzuführen sind!

4.3   Reagieren Sie auf Fehleinschätzungen!

4.4   Machen Sie außergewöhnliche Ereignisse verantwortlich!

4.5   Zeigen Sie Ihre Gewinnerzielungsabsicht durch positive Zwischenergebnisse!

4.6   Strategie bei gemischter Tätigkeit

4.7   Flucht nach vorn: Betriebsaufgabe

5   Wie reagiert das Finanzamt?

5.1   Anerkennung der Verluste: vorläufig oder unter Vorbehalt

5.2   Ihre Verluste werden vorläufig nicht berücksichtigt

5.3   Ihre Verluste werden uneingeschränkt berücksichtigt

5.4   Zeitliche Grenze für die Änderung eines vorläufigen Bescheids

6   Wegfall der Gewinnerzielungsabsicht

6.1   Was geschieht mit dem bisherigen Betriebsvermögen?

6.2   Der Wechsel zur Liebhaberei ist keine Betriebsaufgabe

6.3   Bei EÜR muss kein Übergangsgewinn versteuert werden

6.4   Böse Überraschung beim späteren Verkauf eines Liebhaberei-Betriebs

7   Übergang von Liebhaberei zu Gewinnerzielungsabsicht

7.1   Steuerliche Behandlung früherer Verluste

7.2   Betriebseröffnung im Zeitpunkt des Übergangs

8   Eleganter Ausweg: Zuordnung der Kosten des Liebhaberei-Betriebs zu den Werbungskosten

8.1   Voraussetzung: Wechselwirkung

8.2   Der Unterschied von Werbungskosten zu Verlusten aus Selbstständigkeit

9   Einstufung als Liebhaberei kann auch günstig sein

9.1   Veräußerungsgewinne bleiben steuerfrei

9.2   Gewinnermittlung nicht erforderlich

9.3   Gewerbesteuer fällt nicht an

9.4   Inanspruchnahme von Steuerermäßigungen

10   Liebhaberei am Ende einer langjährigen Tätigkeit

10.1   Wovon hängt die Einstufung als Liebhaberei ab?

10.2   Ehepaare: Antrag auf Erlass der Steuer

11   Umsatzsteuer: Getrennte Betrachtung

11.1   Umsatzsteuer auch ohne Gewinnerzielungsabsicht

11.2   Vorsteuerabzug bei Liebhaberei

11.3   Liebhaberei und Kleinunternehmer-Regelung

Liebhaberei: Wenn Verluste wegen fehlender Gewinnerzielungsabsicht nicht anerkannt werden

1   Um was es geht

1.1   Im Regelfall werden Verluste verrechnet

Verluste entstehen immer dann, wenn die Betriebsausgaben höher als die entsprechenden Betriebseinnahmen sind. Im Rahmen der Einkommensteuerfestsetzung werden sie in der Regel von Ihrem Finanzamt anerkannt und somit mit den Gewinnen oder Überschüssen aus anderen Einkünften verrechnet. Das bedeutet, dass Sie für dieses Jahr weniger Einkommensteuer zahlen müssen. Sofern Sie im Jahr der Verlustentstehung keine anderen Einkünfte haben, geht Ihnen dieser Steuervorteil nicht verloren. Denn Sie können die negativen Einkünfte entweder in das Vorjahr zurück- oder für die Folgejahre vortragen lassen und dort mit positiven Einkünften verrechnen.

Die Ursachen für die Verluste können vielfältig sein. Sie sollten die Ursachen jedoch kennen, denn das Finanzamt wird Ihre Gewinnermittlung bei einem Verlust kritisch beäugen. Verluste aus einer betrieblichen Tätigkeit werden nämlich ausnahmsweise vom Finanzamt nicht anerkannt, wenn die Tätigkeit ohne Gewinnerzielungsabsicht ausgeübt wird.

Fehlt die Gewinnerzielungsabsicht, spricht man von einer einkommensteuerlich unbeachtlichen Liebhaberei.

Die Gründe für einen Verlust können vorübergehend gesunkene Einnahmen oder gestiegene Ausgaben sein. In diesem Fall wird das Finanzamt ihn normalerweise ohne Weiteres anerkennen.

Gelegentlich entstehen Verluste auch am Ende einer lange Jahre mit Gewinnerzielungsabsicht betriebenen Tätigkeit, weil altersbedingt weniger Aufträge angenommen werden, die Betriebsausgaben aber unvermindert anfallen.

Viel häufiger kommt es jedoch vor, dass Freiberuflern oder Gewerbetreibenden am Anfang einer betrieblichen Tätigkeit sogenannte Anlaufverluste entstehen. Diese haben ihre Gründe häufig in hohen Anfangsinvestitionen (z.B. neuer Lieferwagen oder teure EDV-Anlage), die zu hohen Abschreibungsbeträgen führen. Diesen stehen aber meist nur geringe Erträge gegenüber. Denn das neu gegründete Unternehmen muss zunächst einen Kundenstamm aufbauen, und das kann mehrere Jahre beanspruchen.

1.2   Was Sie bei Anfangsverlusten beachten müssen

Anlauf- bzw. Anfangsverluste sind völlig normal. Ist Ihr Geschäftskonzept von Anfang an gewinnversprechend, ist Ihnen nach der BFH-Rechtsprechung grundsätzlich eine Anlaufphase von fünf Jahren zuzubilligen (H 15.3 Anlaufverluste EStH 2020; BFH-Urteil vom 23.5.2007, X R 33/04, BStBl. 2007 II S. 874). Während dieser Zeit wird das Finanzamt daher die Verluste im Normalfall auch problemlos berücksichtigen. Steuerlich ist das eine feine Sache, denn oft bekommen Sie dadurch eine hohe Steuererstattung. Bei einer selbstständig ausgeübten Nebentätigkeit wird der Verlust mit den positiven Einkünften aus der Haupttätigkeit verrechnet (z.B. Pension oder Arbeitslohn). So sinkt Ihr zu versteuerndes Einkommen und damit auch Ihre Steuerbelastung – es gibt also oft viel Geld zurück. Genauso angenehm ist es, wenn bei Zusammenveranlagung die Verluste aus der selbstständigen Tätigkeit des Ehemanns mit den positiven Einkünften der Ehefrau saldiert werden. Aber Vorsicht: Das Finanzamt erkennt die Verluste in der Regel nur vorläufig an. Der Steuerbescheid ist dadurch später ohne Weiteres änderbar. Dann droht Ihnen unter Umständen Jahre später eine Steuernachzahlung.

Im Einkommensteuergesetz werden Sie den Begriff der Liebhaberei vergeblich suchen. Dort ist lediglich geregelt, dass eine betriebliche Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht betrieben werden muss. Der Begriff der Liebhaberei wurde erst im Laufe der Jahre von der Rechtsprechung in einer Fülle von Urteilen definiert und immer näher präzisiert.

Es hilft also nichts: Als Selbstständiger sollten Sie bereits im Voraus wissen, worum es geht. Denn ein Blick auf die Urteile zur Liebhaberei zeigt, dass es sich finanziell oft lohnt, über den steuerrechtlichen Hintergrund Bescheid zu wissen.

1.3   Wenn die Verluste von Dauer sind

Verluste sollten weder nach der Anlaufphase einer neuen Tätigkeit noch im Laufe einer Tätigkeit zum Dauerzustand werden. Bewegen Sie sich über Jahre in der Verlustzone, wird das Finanzamt möglicherweise misstrauisch und spricht von »Liebhaberei«.

Wann liegt eine steuerlich unbeachtliche Liebhaberei vor?

Nach der Rechtsprechung liegt bei dauernden Verlusten Liebhaberei dann vor, wenn die Gewinnerzielungsabsicht fehlt! Von einer fehlenden Gewinnerzielungsabsicht ist auszugehen, wenn

die Totalgewinnprognose für den Betrieb negativ ist

und

Sie die verlustbringende Tätigkeit nur aus persönlichen Gründen oder Neigungen ausüben.

Verluste dürfen nämlich steuerlich nur dann berücksichtigt werden, wenn Sie mit Ihrer Tätigkeit auf Dauer gesehen (d.h. von der Gründung des Betriebs bis zur Aufgabe) Gewinn erzielen wollen. Die Absicht zur Erzielung von Einnahmen reicht dazu nicht aus.

Achtung: Es reicht für Liebhaberei aus, wenn es Indizien dafür gibt, dass Sie Ihrer verlustbringenden Tätigkeit nur aus persönlichen Gründen und Motiven nachgehen. An die Feststellung sind keine hohen Anforderungen zu stellen, die Gründe müssen lediglich möglich sein (BFH-Beschluss vom 27.5.2008, VIII B 123/07).

Folgen der Einstufung als Liebhaberei

Wird Ihre Tätigkeit als Liebhaberei eingestuft, was auch rückwirkend möglich ist, hat das schwerwiegende steuerliche Folgen: Ab sofort werden die Verluste in Ihrem Einkommensteuerbescheid nicht mehr berücksichtigt. Es gibt also keinen Verlustausgleich, keinen Verlustrücktrag und keinen Verlustvortrag, somit auch keine Steuererstattungen. Sofern die Bescheide der Vorjahre noch änderbar sind, drohen Ihnen Nachzahlungen für mehrere Jahre.

Kleines Trostpflaster: Auch gelegentliche positive Ergebnisse werden dann nicht mehr versteuert. Wird eine unternehmerische Tätigkeit von Anfang an als Liebhaberei eingestuft, so handelt es sich bei den dafür eingesetzten Wirtschaftsgütern (z.B. Pkw oder Computer) von Anfang an um Privatvermögen. Folglich müssen Sie auch keine Entnahmen, wie beispielsweise die private Pkw-Nutzung, versteuern.

1.4   Das spricht für eine Liebhaberei

Die Gewinnerzielungsabsicht und die persönlichen Neigungen eines Unternehmers sind natürlich rein subjektive Kriterien. Deshalb muss jeder Einzelfall für sich beurteilt werden (BFH-Beschluss vom 27.5.2008, VIII B 123/07). Die Rechtsprechung hat inzwischen einen ganzen Katalog von Indizien entwickelt, die auf Liebhaberei bzw. fehlende Gewinnerzielungsabsicht hinweisen. Je mehr dieser Indizien vorliegen, umso schwerer wird es, das Finanzamt oder Finanzgericht von der tatsächlich vorhandenen Gewinnerzielungsabsicht zu überzeugen:

Die selbstständige Tätigkeit wird nebenberuflich ausgeführt

Bei einem anspruchsvollen Hauptberuf wird schnell ein geringer persönlicher Einsatz für die selbstständige Nebentätigkeit unterstellt. Vor allem dann, wenn diese Tätigkeit dauerhaft Verluste verursacht.

»

Beispiel: Ein Vollzeitangestellter eröffnete nebenberuflich eine Handelsvertretung für den Bereich Wellness, Haushalt und Bekleidung. Es handelte sich um ein sog. Networking-Marketing-Geschäft. Die Verluste wurden zunächst für zwei Jahre vorläufig anerkannt. Als aber auch im dritten Jahr ein Verlust eintrat, verbunden mit von Jahr zu Jahr sinkenden Betriebseinnahmen von 1.514,– € im ersten Jahr auf nur noch 391,– € im dritten Jahr, war Schluss. Das Finanzamt strich rückwirkend die Verluste, weil keine signifikante Steigerung der Einnahmen zu erwarten war. Vielmehr erfolgte der Verkauf vor allem an Bekannte, sodass von vornherein nur ein begrenzter Kreis an potenziellen Kunden zur Verfügung stand. Da der Vertreter wegen seines Hauptberufs nur zwei Stunden pro Werktag für die Vertretung aufwenden konnte, war auch dem Finanzgericht nicht ersichtlich, wie eine erfolgreiche Vertriebsstruktur hätte aufgebaut werden können (Niedersächsisches FG vom 3.11.2011, 11 K 361/10, EFG 2012 S. 837).

Ein anspruchsvoller Hauptberuf schließt aber natürlich nicht von vornherein aus, dass Sie sich im Laufe der Jahre parallel zu Ihrer Haupttätigkeit systematisch einen tragfähigen Betrieb aufbauen.

»

Beispiel: Ein hauptberuflich angestellter Dachdecker führte an den Wochenenden und im Urlaub Dachdeckerarbeiten für oft weit entfernt wohnende Freunde und Verwandte im Rahmen einer selbstständigen gewerblichen Nebentätigkeit aus. Daraus ergaben sich von 2005 bis 2013 durchgehend Verluste. Im Gegensatz zum Finanzamt erkannte das Finanzgericht diese Verluste an (FG Berlin-Brandenburg vom 19.12.2016, 9 K 9193/15).

Die Richter kreideten ihm nicht an, dass er keine nach außen gerichteten Werbemaßnahmen unternommen hatte. Denn immerhin habe er sich an eine – wenn auch begrenzte – Allgemeinheit gewandt. Positive Einkünfte würden sich hier mangels der Möglichkeit, größere Aufträge zu erledigen, erst nach einer längeren Anlaufzeit erzielen lassen. Das beste Argument für die Gewinnerzielungsabsicht des Handwerkers war jedoch die Tatsache, dass die Nebentätigkeit in den Jahren 2014 und 2015 erstmals einen Gewinn abgeworfen hatte. Dies spreche dafür, von der Gründung bis zur Aufgabe einen Totalgewinn, also ein positives Gesamtergebnis, erzielen zu können.

Für die selbstständige Tätigkeit fehlen die Fachkenntnisse

Wenn Sie sich in einem Bereich selbstständig machen, in dem Ihnen die Fachkenntnisse fehlen, ist die Gefahr groß, dass damit auf Dauer keine Gewinne erzielt werden können. Autodidakten haben also nur eine Chance, wenn sie nachweisen können, dass sie sich mit erheblichem Aufwand in ein neues Fachgebiet eingearbeitet haben.

Der Betrieb wird nicht nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen geführt

Von einem Unternehmer wird erwartet, dass er allgemeine betriebswirtschaftliche Grundsätze beachtet, da nur so Gewinne zu erzielen sind. Dazu gehört neben Marktanalyse, Marketing und Kostenmanagement auch eine längerfristige Prognose für die Folgejahre.

Die Gewinnerzielungsabsicht fehlt, wenn ein neu gegründeter Betrieb so, wie ihn der Steuerpflichtige führt, von vornherein nicht in der Lage ist, nachhaltige Gewinne zu erzielen. Werden Verluste geltend gemacht, ist deshalb ein schlüssiges Betriebskonzept Voraussetzung für deren einkommensteuerrechtliche Berücksichtigung (BFH-Beschluss vom 27.3.2001, X B 60/00, BFH/NV 2001 S. 1381).

»

Beispiel: Die Geschäftsführerin eines Pharmaunternehmens eröffnete nebenberuflich ein Modegeschäft in einem Wintersportort. Das Finanzamt erkannte die im Zeitraum von 2007 bis 2017 angefallenen Verluste von ca. 800.000,– € zunächst vorläufig an. Nach einer Betriebsprüfung wurden die Verluste jedoch gestrichen. Denn die Unternehmerin hatte kein schlüssiges Betriebskonzept und keine Totalgewinnprognose erstellt, obwohl sie als Geschäftsführerin eines Pharmaunternehmens über entsprechende betriebswirtschaftliche Kenntnisse verfügte. Zudem hatte sie nach Auffassung des Finanzgerichts nicht rechtzeitig auf die entstandenen Verluste reagiert, sondern die negativen Einkünfte zu lange hingenommen und mit ihren hohen Einkünften als Geschäftsführerin verrechnen lassen. Hierin sahen die Richter das für die Annahme einer Liebhaberei erforderliche, private Motiv (FG München vom 9.10.2018, 2 V 2143/18).

Erben Sie als Branchenfremder einen bereits bestehenden Betrieb und müssen sich erst betriebswirtschaftlich einarbeiten, muss Ihnen das Finanzamt eine angemessene Übergangsphase einräumen (geerbter Handwerksbetrieb: Hessisches FG vom 17.3.1999, 8 K 6110/91, EFG 1999 S. 1279).

Die Tätigkeit ähnelt einem Hobby

Haben Sie Ihre selbstständige Tätigkeit bisher als privates Hobby ausgeübt, müssen Sie verstärkt beweisen, dass Sie den Übergang von der privaten Lebensführung zum unternehmerischen Bereich betriebswirtschaftlich geschafft haben. Denn sonst liegt der Verdacht nahe, dass Sie nur Kosten Ihres Hobbys in den einkommensteuerlich relevanten Bereich verlagern wollten.

»

Beispiel: Ein nebenberuflicher Reiki-Lebensberater hielt für seine Kunden Wochenendseminare ab. Seine betrieblich genutzten Gegenstände (buddhistischer Altar mit Buddha-Statuen, Räucherstäbchen und Unterlagen für ein Fernstudium) im Wert von 3.000,– € hatte er zuvor aus seinem Privatvermögen in den Betrieb eingelegt. Da diese Gegenstände bis zum Beginn der selbstständigen Tätigkeit seiner Religionsausübung gedient hatten, war das für das Finanzgericht ein Indiz für die lediglich auf persönliche Neigungen beruhende Beratertätigkeit.