Contabilidad general E-Book

ÁNGEL MARÍA FIERRO

• Herausgeber: Ediciones de la U
• Kategorie: Fachliteratur
• Sprache: Spanisch
• Veröffentlichungsjahr: 2022

Seitenzahl: 797

Beschreibung

La contabilidad de una empresa es la base de las decisiones que los dueños y posibles inversionistas toman, porque están interesados en hacer nuevas inversiones, por consiguiente, debe tener las características de una contabilidad bajo estándares internacionales de información financiera, con sus debidas certificaciones para tomar confianza necesaria. El enfoque de este libro son las pymes, pues el reciente estudio de Economiaaplicada.co da cuenta que solo el 4 por mil son grandes empresas, el 6.7% son pymes y el resto microempresas.  El libro muestra que la contabilidad multipropósito fundamentada en el reconocimiento inicial de los hechos económicos de un negocio, al costo y posteriormente aquellos que lo requieran, un reconocimiento a valor razonable, de donde resultan las diferencias entre lo contable y lo fiscal que no tienen reconocimiento en la base fiscal para la determinación del impuesto de renta, sino en el momento que cumpla con los presupuestos del Estatuto Tributario. Además, también contiene el texto: la definición de la contabilidad, las características de las pequeñas y medianas entidades, los conceptos y principios generales de la contabilidad, los conceptos mercantiles, el ciclo contable, y los grandes conceptos de activos, pasivos, patrimonio, estado de resultados y estado de rendimiento financiero integral para llegar al balance general y luego en taxonomía NIIF 2018 al estado de situación financiera.

Leseprobe

Presentación

“La gente exitosa siempre busca la oportunidad de ayudar a los demás. La gente que fracasa siempre pregunta: ¿y yo qué gano?”.

Brian Tracy

El libro de Contabilidad general se fundamenta en dos elementos principales: la norma fiscal constituida por el Estatuto Tributario y sus leyes de reformas tributarias y el contable, formulado por el nuevo marco técnico normativo contable, que contiene los estándares internacionales de información financiera compilados en el Decreto 2483 de 2018 que actualizó los estándares de información financiera de los grupos 1 y 2 y los anexos del Decreto 2420 de 2015, modificado por los Decretos 2496 de 2015, 2131 de 2016, 2170 de 2017 y 2483 de 2018, el cual quedó exclusivo para las pymes porque el grupo 1 fue modificado por el Decreto 2270 de 2019.

Los dos elementos, fiscal y contable, se diferencian por el reconocimiento y medición inicial que en lo fiscal se hace al costo y también por el reconocimiento y medición posterior que se hace al valor razonable, bajo nuevos modelos de valuación, que generan diferencias entre lo contable y lo fiscal que no tienen efectos en la base gravable, solo cuando esos métodos de valoración sean reales (se convertirán en un ingreso o un gasto fiscal).

La utilización de los estándares en este libro está autorizada por dos conceptos: “La traducción al español se publica en Colombia con el permiso de la Fundación IFRS por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y entes gubernamentales, en colaboración con el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP). Los derechos de autor de la traducción al español son de la Fundación IFRS. La fundación IFRS ha renunciado al derecho de hacer valer sus derechos de autor en los estándares internacionales de información financiera para pequeñas y medianas empresas, en el territorio de Colombia en español solamente. La fundación IFRS se reserva todos los derechos fuera del territorio antes mencionado” (Decreto 2483 de 2018, hoja 163 Anexo técnico compilatorio 2).

El enfoque fiscal de la contabilidad multipropósito se prepara con base en el Estatuto Tributario junto con sus remisiones al marco técnico normativo contable, entiéndase, las normas de contabilidad vigentes en Colombia, parágrafo 4, artículo 21-1, Ley 1819 de 2016, que son los conceptos y principios consagrados en la Sección 2, denominados en Colombia y toda Suramérica (S2.4) a la (S2.14D).

Cuando se hable de contabilidad no se debe hacer referencia a normas locales o principios generalmente aceptados porque ya no existen en Colombia y lo que se debe aplicar son: la norma fiscal o Estatuto Tributario y el nuevo marco técnico normativo contable, consagrado en el Decreto 2483 de 2018, compilado y actualizado, el cual se aclara con el siguiente procedimiento.

La contabilidad multipropósito mediante la utilización de políticas contables y normas fiscales genera el reporte de los estados financieros para los usuarios, dueños y órganos de control, de donde se obtienen reportes especiales para la DIAN mediante la depuración fiscal, hasta llegar a la base gravable y determinación del impuesto de renta y complementarios.

Luego esos mismos estados financieros fiscales, mediante la inclusión del saldo de las cuentas de diferencias (entre lo contable y lo fiscal), se emiten bajo la taxonomía NIIF para que se denominen estados financieros con propósito general, que continúan con el proceso de revisión y dictamen de la gerencia y la revisoría fiscal para su aprobación del órgano superior para ser llevados a la asamblea general para su aprobación definitiva por parte de sus dueños, de los rendimientos y su distribución en reservas y dividendos.

Se puede decir que en la elaboración de los estados financieros se debe:

1. Recoger los soportes o documentos de las transacciones en el mismo plan general de cuentas general o el que diseñe la empresa, para satisfacer los reportes para la DIAN por el reconocimiento inicial de los hechos económicos de la organización.

2. Aquellos que requieran un reconocimiento posterior se recogen en el mismo código, pero con un número diferencial: 97 en la misma base de datos, de tal manera que el balance general contiene las cuentas fiscales y las cuentas de las diferencias entre lo contable y lo fiscal.

3. Luego, los estados financieros fiscales, se utilizan para la correspondiente determinación del impuesto de renta y complementarios.

4. El balance general y estado de resultados, pero con la inclusión de los saldos de las cuentas de las diferencias (entre lo contable y lo fiscal), se hace el proceso de agrupación de las cuentas del plan en el lenguaje o taxonomía NIIF 2018, que algunos software lo denominan cuentas relacionadas, que permite la elaboración de los estados financieros oficiales, con el fin de proceder a la conciliación fiscal consagrada en el Decreto 1998 de 2017, obligatoria para contribuyentes personas naturales o jurídicas que posean ingresos iguales o superiores a los 45.000 UVT.

Estos modelos de taxonomía se encuentran en detalle en los capítulos 6. “Activos corrientes”, 7. “Activos no corrientes”, 8. “Pasivos”, 9. “Patrimonio” y 10. “Rendimiento financiero”.

Este libro está dirigido a estudiantes, docentes y profesionales que requieren de este nuevo lenguaje basado en estándares internacionales con los enfoques fiscal y contable, cuya aplicación para las pymes fue a partir del año 2015 y su primer reporte de estados financieros en NIIF fue el 31 de diciembre de 2016.

Razones para leer este libro

1. Las personas que están vinculadas con el comercio de bienes, producción o prestación de servicios deben alfabetizarse en el manejo de la contabilidad única multipropósito y sobre sus reportes de información fiscal y financiera, lo cual consiste en un solo registro de contabilidad de los hechos económicos en su reconocimiento inicial de valuación al costo fiscal y otro de valuación posterior a valor razonable que genera diferencias entre lo contable y lo fiscal, que se detalla con el uso de una etiqueta o mapeo el cual consiste en identificar el código de la cuenta con dos dígitos más (97), el que el software, mediante un algoritmo, lo interpreta, para emitir los informes en sus dos dimensiones: fiscal y diferencias contables.

2. Las exigencias del Estado en el recaudo de nuevos impuestos y el control que ejercen sobre los entes económicos los organismos de control requieren de información fiable, oportuna y transparente para mantener una buena estabilidad fiscal y cumplir con los requerimientos de recaudo para financiar la estructura de un país y de los programas sociales.

3. De otra parte, los usuarios de información (socios y accionistas) no tienen la capacidad de requerir información especializada para tomar decisiones, de mantener o liquidar sus inversiones, y requieren de información razonable, que es el objetivo de los estándares internacionales.

Agradecimientos

La gratitud perenne al Dr. Rodrigo Estupiñán Gaitán, que en el año 1993 me dio el apoyo para sacar al mercado los libros de contabilidad en su etapa inicial. También al fundador de la editorial ECOE ediciones Carlos Alzate Giraldo, por su magnífico apoyo editorial y comercialización en Colombia desde el año 2005.

Los autores

Capítulo 2

Micros, pequeñas y medianas entidades

“La educación no cambia el mundo, cambia a las personas que van a cambiar el mundo…”.

Paulo Freire

Todos los países que han hecho adopción (adaptación o armonización) de los estándares internacionales de información financiera han clasificado las empresas por grupos, dependiendo de la cantidad de activos o número de empleados al servicio de la entidad. Otros han incluido el volumen de sus ingresos con base en el año anterior.

Con base en estos elementos, este libro tiene en cuenta la normativa colombiana que expiden los órganos de regulación tanto en la parte fiscal como en la contable, porque son la fuente del conocimiento, lo mismo que sus modificaciones en el tiempo, independientemente de los organismos internacionales que van a la vanguardia y que Colombia también va a la expectativa acogiéndolas en sus respectivos decretos.

Una razón de peso para no apartarse del MTNC es la certificación de cumplimiento de las normas internacionales que exigen las entidades cuando emiten sus estados financieros. También los contadores para poder ejercer la profesión requieren la certificación emitida por instituciones internacionales tales como el AIC (Interamerican Accounting Association), la ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) del Reino Unido o el ICAEW (Institute of Chartered Accountants of England and Wales). Cualquier certificación de universidades u otras comunidades de profesionales no tiene validez ante estos organismos.

Objetivos de enseñanza

El estudiante, una vez termine este capítulo, estará en la capacidad de:

1. Analizar las características de pequeñas y medianas entidades.

2. Identificar quiénes deben aplicar el MTNC (anexo 2) para pymes.

3. Analizar la clasificación de los grupos de empresas.

4. Identificar la estructura de los estándares internacionales.

5. Analizar la primacía de los estándares internacionales sobre otras normas.

Mapa conceptual 2-1. Pequeñas y medianas empresas

1. Características

“Las características de las pequeñas y medianas entidades se describen en las secciones para pymes (entidades que no negocian sus instrumentos de patrimonio en bolsas de valores nacionales o internacionales).

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

a) no tienen la obligación pública de rendir cuentas; y

b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia” (S1.2, Decreto 2483 de 2018).

Hay que tener en cuenta que las secciones para pymes son las mismas que para plenas, pero en forma simplificada, y en muchos casos su aplicación no exige costos o esfuerzos desproporcionados.

Características de la información financiera

Los estados financieros se preparan bajo las siguientes características cualitativas fundamentales y de mejora, para que la información financiera sea útil y fiable. El término de características de la información se asimila al anterior concepto de cualidades de la información contable y a las normas básicas, las cuales se han venido modificando a través de los tiempos, para darle contexto internacional a la contabilidad y actualización a sus estándares.

Figura 2-1

Características fundamentales y de mejoras

La figura anterior muestra la coincidencia de los conceptos y principios de contabilidad que no aplican en la base fiscal y los que se deben aplicar en la base contable, los cuales se unificaron en algunos aspectos con la Ley 1819 de 2016, que se llamó remisiones del marco técnico normativo contable en el Estatuto Tributario.

Características fundamentales

Comprensibilidad

La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que esta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios (S2.4, Decreto 2483 de 2018).

La omisión de información relevante por la existencia de fenómenos difíciles de entender, además de generar reportes incompletos, puede engañar a los usuarios y conducirlos a tomar falsas decisiones. Muchos usuarios requieren recabar mayor información y contratan asesores financieros o economistas para comprender los fenómenos complejos de la organización.

Para que una información sea comprensible, debe:

Ser clara para los usuarios internos y externos de la organización.Estar clasificada de forma adecuada en grupos de cuentas contables en periodos uniformes.Tener las cuentas agrupadas según la naturaleza de las partidas, así: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y equipos.Estar reconocida de acuerdo al nuevo marco técnico normativo contable en forma adecuada para un mismo hecho económico.Estar presentada a los usuarios de la información en la taxonomía NIIF 2018.Ser concisa.

Casos en que la información no es comprensible

Cuando la empresa no ha elaborado las políticas contables.La empresa no contabiliza las estimaciones fiscales ni los impuestos diferidos porque cree que los usuarios de los estados financieros no pueden comprender esa información.La gerencia decide no contabilizar el plan de beneficios a empleados definidos porque considera que los usuarios no pueden comprender la información financiera o puede generar expectativa entre los empleados.La empresa no utiliza las cuentas relacionadas entre el plan contable y los conceptos de la taxonomía NIIF 2018, según la naturaleza que corresponda, al momento de emitir los estados financieros: estado de situación financiera y el estado de rendimiento financiero integral.La empresa no ha incorporado la reforma tributaria de las Leyes 1819 de 2016 y 2010 de 2019 en la elaboración de la base fiscal y tampoco ha incorporado los nuevos conceptos de los estándares internacionales del Decreto 2483 de 2018 en la pyme.Los hechos o eventos económicos no se clasifican de acuerdo al criterio de reconocimiento de medición inicial y posterior mediante las estimaciones más apropiadas según los estándares internacionales.La pyme aún utiliza en la emisión de estados financieros las cuentas disponibles, provisiones, activos diferidos, pasivos diferidos, a partir de la aplicación del anexo 2 del DUR 2420 de 2015 para pymes.

Casos y análisis sobre la característica de alta calidad y transparencia

La empresa tiene políticas contables aprobadas por la gerencia, debidamente actualizadas.La entidad aplica, a todos los hechos económicos, las normas fiscales contenidas en el Estatuto Tributario para obtener la base fiscal y, simultáneamente, los estándares internacionales consagrados en la compilación del reciente Decreto 2483 de 2018 al momento de la valuación posterior para obtener la base financiera que se registra como ajustes por diferencias encontradas entre la base contable y la base fiscal. Toda empresa es individualmente distinta de las demás por su naturaleza, en su forma de hacer los negocios y en sus productos y procesos; por consiguiente, no se aplican las mismas cuentas o procesos de otras, pues hay que individualizarlas para que sean razonables a la calidad de la información y a la tecnología que se utiliza en el procesamiento de la información.Esta diferenciación también se predica en cuanto a la aplicación de normas impositivas, incentivos del Estado y tratamientos especiales o restricciones en su actividad. Por esta razón, existen estándares para el uso apropiado del reconocimiento, medición, baja en cuentas, presentación y revelación.

Relevancia

La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad (S2.5, Decreto 2483 de 2018).

La información es relevante cuando influye en la lectura y conclusiones que saquen los usuarios para la toma de decisiones.La información tiene valor predictivo cuando permite predecir resultados económicos futuros o cuando puede ser tomada en cuenta por los usuarios para hacer sus propias predicciones.La información tiene valor confirmatorio cuando proporciona datos sobre evaluaciones anteriores. En otras palabras, ¿qué tan consistente es la información en la toma de decisiones?

Información financiera relevante

Los ingresos de periodos consecutivos como información relevante sirven para predecir ingresos económicos futuros mediante la utilización de otras variables y modelos contables, como la planeación estratégica para justificar el negocio en marcha o en nuevos proyectos, etc.

Casos y análisis sobre la característica de la relevancia

Los ingresos relevantes deben ser clasificados como ingresos ordinarios de la actividad principal del negocio.También son relevantes las ganancias, por disposición de activos propiedades, planta y equipo de uso de la empresa.Los egresos relevantes deben ser clasificados como gastos de administración y distribución.Son relevantes las pérdidas por disposición de propiedades, planta y equipo.En estándares internacionales no existen los ingresos extraordinarios. La revaluación de activos propiedad, planta y equipo va como un mayor valor del activo sujeto a depreciar solo para la base contable y al crédito van al patrimonio superávit y un pasivo por impuesto diferido. Su presentación se hace en Otro Rendimiento financiero Integral (ORI). Cuando esta revaluación se realice por disposición o liquidación del bien, se hace la reversión del superávit en el patrimonio y del impuesto diferido contra el valor del activo, porque dicha utilidad se está realizando en la parte fiscal y dejan de ser relevantes las estimaciones.Cuando esta revaluación se realice por disposición o liquidación del bien, el valor va al estado de resultados como una ganancia ocasional con tarifa del 10% (art. 313, Estatuto Tributario) en la parte fiscal.Los gastos relevantes que no sean aceptados en la base fiscal se aceptan en el estado de rendimiento financiero integral acumulados como ORI-déficit con su complemento de un activo por impuesto diferido siempre y cuando obedezca a uno de esas cuatro características de la sección S5.4-A. Cuando estos sean aceptados en la base fiscal, porque cumplieron con los requisitos, disminuye la renta y, por consiguiente, el impuesto de renta.

Materialidad o importancia relativa

La información es material –y por ello es relevante–, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de la omisión o la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer o dejar sin corregir desviaciones no significativas de las NIIF para las pymes,con el fin de conseguir una presentación particular del estado de situación financiera, de rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad (S2.6, Decreto 2483 de 2018).

La materialidad de un elemento del estado de situación financiera se calcula a partir de su valor con respecto al total de los activos, por ejemplo, al tomar la decisión de contabilizar un activo como gasto que tiene una representación del 2,0% no es material; también se puede dar el caso de que una asociada tiene una cuantía inferior al 7% del total de activos de la entidad controladora, por lo tanto, es irrelevante y el esfuerzo es desproporcionado al esperar o buscar su valor razonable.

“Si esta Norma trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta Norma. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta Norma, si el efecto de hacerlo no fuera material” (S10.3, Decreto 2483 de 2018).

Materialidad de un activo financiero