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- Herausgeber: Schröder Consulting
- Kategorie: Fachliteratur
- Serie: MCC Steuerrecht eBooks
- Sprache: Deutsch
- Veröffentlichungsjahr: 2018
Dieses MCC Steuerrecht eBook liefert Ihnen eine Orientierung im Einkommenssteuerrecht und behandelt die unterschiedlichen Einkunftsarten sowie deren Abgrenzungen. Hierfür werden Kernaussagen anschaulich und verständlich dargestellt und anhand vieler Praxisbeispiele vermittelt. Das eBook "Die Abgrenzung der Einkunftsarten im Einkommensteuerrecht" bildet gerade für Berufs- oder Studienanfängern im Steuerrecht und Bilanzierung eine strukturierte, leicht verständliche Einführung in die Grundlagen der Thematik sowie eine übersichtliche Darstellung der relevanten Gesamtzusammenhänge. Zusätzlich werden die Sachverhalte mit Hilfe von einfachen und verständlichen Beispielen ergänzt. Auch durch die umfangreiche Angabe weiterführender Literatur, fällt das weitere Einarbeiten in die dargestellten Teilgebiete nach dem Studium dieses MCC Steuerrecht eBooks sehr viel leichter. Profitieren Sie jetzt von dem bewährten Angebot der MCC eBooks. Sie erhalten steuerlich komplexe Inhalte leicht verständlich aufbereitet, ideal für die direkte Umsetzung in ihrer Ausbildung oder im Studium in ihrem Arbeitsalltag bzw. als Grundlage für die weitere Vertiefung einzelner Themen. Erhalten Sie anhand dieses MCC Einkommensteuer eBooks wichtige, allgemein gültige Aussagen für das bestehende deutsche Steuerrecht.
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Seitenzahl: 183
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Ähnliche
Die Abgrenzung der Einkunftsarten im Einkommensteuerrecht
Grundlagen für Bilanzbuchhalter und Steuerfachangestellte
Diplom-Kaufmann, Diplom-Finanzwirt (FH) Michael Eifler
1. Auflage Mai 2018
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS
Vorwort
1. Einführung
1.1. Steuerpflicht[5]
1.1.1 Subjektive Steuerpflicht
1.1.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht § 1 Abs.1 EStG
1.1.1.2. § 1 Abs.2 EStG Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht
1.1.1.3. § 1 Abs.3 EStG fiktive unbeschränkte Steuerpflicht
1.1.1.4. Beschränkte Steuerpflicht § 1 Abs.4 EStG
1.1.2. Objektive Steuerpflicht
1.1.2.1. Umfang der Besteuerung § 2 EStG
1.1.2.1.1. Überblick
1.1.2.1.2. Summe der Einkünfte § 2 Abs.1 und 2 EStG>
1.1.2.1.3. Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich [12]
1.2. Steuerbare Einnahmen
1.3. Ausgaben[17]
2. Gewinnermittlung und Buchführungspflichten
2.1. Gewinnermittlung im Steuerrecht
2.1.1. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich § 5 Abs.1 EStG
2.1.2. Gewinnermittlung nach § 4 Abs.1 EStG
2.1.3. Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung § 4 Abs.3 EStG
2.1.3.1. Regelmäßig wiederkehrende Zahlungen
2.1.3.2. Anschaffung von Anlagevermögen
2.1.3.3. Ausgaben für eine Nutzungsüberlassung
2.1.3.4. Entnahme von Geldbeträgen
2.1.3.5. Teilwertabschreibung bei § 4 Abs.3 EStG
2.1.4. Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen für Land- und Forstwirte § 13a EStG
2.2. Wirtschaftsjahr und Gewinnermittlungszeitraum
2.3. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben § 4 Abs.5 f. EStG
2.3.1. Geschenke
2.3.2. Bewirtungsaufwendungen
2.3.3. Beruflich veranlasstes Arbeitszimmer[49]
2.3.4. Verpflegungsmehraufwendungen
2.3.5. Fahrten für die Wege zwischen Wohnung und Betriebsstätte
2.3.6. Gewerbesteuer
2.3.7. Politische Spenden § 4 Abs.6 i. V. m. § 10b Abs.2 EStG
2.3.8. Sonstige nicht abziehbare betriebliche Aufwendungen
3. Die Einkunftsarten
3.1. Die Gewinneinkunftsarten
3.1.1. Bestimmungsmerkmale der Gewinneinkunftsarten
3.1.1.1. Selbständige Tätigkeit
3.1.1.2. Nachhaltige Tätigkeit
3.1.1.3. Gewinnerzielungsabsicht
3.1.1.4. Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr
3.1.2. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, § 13 EStG
3.1.2.1. Landwirtschaft
3.1.2.2. Forstwirtschaft
3.1.2.3. Tierzucht und Tierhaltung
3.1.2.4. Land und forstwirtschaftlicher Nebenbetrieb § 13 Abs.2 Nr.1 EStG
3.1.2.5. Freibetrag für land- und forstwirtschaftliche Einkünfte
3.1.3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
3.1.3.1. Einkünfte aus § 15 EStG gewerbliche Einkünfte
3.1.3.1.1. Einkünfte eines Einzelunternehmers
3.1.3.1.2. Einkünfte aus einer Mitunternehmerschaft
3.1.3.1.3. Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer
3.1.3.2. Einkünfte aus § 16 EStG Veräußerung eines Betriebes
3.1.3.2.1 Veräußerung eines Gewerbebetriebs § 16 Abs.1 S.1 Nr.1 EStG
3.1.3.2.2. Veräußerung eines Teilbetriebs § 16 Abs.1 S.1 Nr.1 EStG
3.1.3.2.3. Betriebsaufgabe § 16 Abs.1 S.1 Nr.2 EStG
3.1.3.2.4. Ermittlung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns
3.1.3.3. § 17 EStG Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
3.1.3.3.1. Voraussetzungen des § 17 EStG
3.1.3.3.2. Ermittlung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns § 17 Abs.2 und 3 EStG
3.1.4. Einkünfte nach § 18 EStG – Selbständige Arbeit
3.1.4.1. Freiberufliche und ähnliche Tätigkeiten
3.1.4.2. Wissenschaftliche und vergleichbare Tätigkeiten
3.1.4.3. Veräußerungsgewinne
3.2. Überschusseinkunftsarten
3.2.1. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit § 19 EStG
3.2.1.1. Dienst- und Arbeitsverhältnis
3.2.1.2. Arbeitnehmer
3.2.1.2.1. Schulden der Arbeitskraft
3.2.1.2.2. Weisungsgebundenheit
3.2.1.3. Arbeitgeber
3.2.1.4. Arbeitslohn
3.2.1.5. Vom Arbeitslohn abziehbare Beträge
3.2.1.5.1. Der Versorgungsfreibetrag § 19 Abs.2 S.1, 3 und 4 EStG
3.2.1.5.2. Werbungskosten §§ 9, 9a EStG
3.2.2. Einkünfte aus Kapitalvermögen § 20 EStG
3.2.2.1. Kapitaleinkünfte im Privatvermögen
3.2.2.2. Veräußerung von Aktien § 20 Abs.2 Nr.1 EStG
3.2.2.3. Ausnahmen vom Abgeltungscharakter
3.2.2.4. Kapitaleinkünfte in einem Betriebsvermögen
3.2.3. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung § 21 EStG
3.2.3.1. Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen
3.2.3.2. Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen
3.2.3.3. Einkünfte aus der zeitlich befristeten Überlassung von Rechten
3.2.3.5. Subsidiarität der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
3.2.4. Sonstigen Einkünfte nach § 22 EStG
3.2.4.1. Wiederkehrende Bezüge § 22 Nr.1 EStG
3.2.4.2. Unterhaltsleistungen § 22 Nr.1a EStG
3.2.4.3. Private Veräußerungsgeschäfte § 22 Nr.2 i. V. m. § 23 EStG
3.2.4.4. Sonstige Leistungen § 22 Nr.3 EStG
3.3. Außerordentliche Einkünfte § 34 EStG
WEITERFÜHRENDE LITERATUR
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
LITERATURVERZEICHNIS
Cover
Inhaltsverzeichnis
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS
Abs. Absatz
AEAO Anwendungserlass zur Abgabenordnung
AEB Altersentlastungsbetrag
AfA Absetzung für Abnutzung
AG Arbeitgeber
AK Anschaffungskosten
AL Arbeitslohn
AN Arbeitnehmer
AO Abgabenordnung
AV Anlagevermögen
BA Betriebsausgaben
BAL Bruttoarbeitslohn
BE Betriebseinnahmen
BFH Bundesfinanzhof
BGB Bürgerliches Gesetzbuch
BMG Bemessungsgrundlage
BStBl Bundessteuerblatt
BV Betriebsvermögen
BVV Betriebsvermögensvergleich
DBA Doppelbesteuerungsabkommen
ELStAM Elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale
ESt Einkommensteuer
EStDV Einkommensteuerdurchführungsverordnung
EStG Einkommensteuergesetz
EStR Einkommensteuerrichtlinien
EU Europäische Union
EÜR Einnahme – Überschuss - Rechnung
EWR Europäischer Wirtschaftsraum
FB Freibetrag
GdE Gesamtbetrag der Einkünfte
GewSt Gewerbesteuer
HGB Handelsgesetzbuch
HK Herstellungskosten
Hrsg. Herausgeber
i. H. v. in Höhe von
i. R. d. im Rahmen des, im Rahmen der
i. S. d. im Sinne des, im Sinne der
KapESt Kapitalertragsteuer
KapG Kapitalgesellschaft
KG Kommanditgesellschaft
KSt Körperschaftsteuer
LG Landgericht
LSt Lohnsteuer
LStDV Lohnsteuerdurchführungsverordnung
LStR Lohnsteuerrichtlinien
LuF Land- und Forstwirtschaft
m. w. A. mit weiteren Ausführungen
m. w. N. mit weiteren Nachweisen
nAK nachträgliche Anschaffungskosten
OLG Oberlandesgericht
PersG Personengesellschaft
R Richtlinie
Rz Randziffer
SdE Summe der Einkünfte
UStG Umsatzsteuergesetz
u. U. unter Umständen
VE Vieheinheiten
VG Veräußerungsgewinn
VP Veräußerungspreis
VuV Vermietung und Verpachtung
VZ Veranlagungszeitraum
WG Wirtschaftsgüter
WK Werbungskosten
zvE zu versteuerndes Einkommen
Vorwort
Dieses Buch bietet eine allgemeine Orientierung im Einkommensteuerrecht und kann somit als eine Zusammenfassung der Grundlagen im Einkommensteuerrecht betrachtet werden. Fachbücher, die vom Lehrpersonal empfohlen werden, sind zwar durchaus verständlich verfasst, gehen aber oft zu schnell und zu detailliert in die Tiefe, sodass sie als Erstwerk für Berufseinsteiger oder Studienanfänger mit Detailinformationen zeitweise überfrachtet sind. An dieser Stelle setzt dieses Buch an und stellt Kernaussagen anschaulich und verständlich dar und verdeutlicht sie mit zahlreichen Beispielen.
Es bietet damit eine sehr gute und verständliche Grundlage, sich darauf aufbauend in einzelne Teilgebiete intensiver und umfassender einarbeiten zu können. Es stellt dabei den dritten Teil einer zusammenhängenden Reihe dar. Bisher sind erschienen:
Einführung in die Einkommensteuer Grundlagen für Bilanzbuchhalter und Steuerfachangestellte, 3. Auflage 2018
Die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen im Einkommensteuerrecht unter dem Einfluss des § 12 EStG, 1. Auflage 2015
Als Zielgruppe für dieses Buch werden insbesondere
Studenten,
Bilanzbuchhalter in der in Aus- und Weiterbildung und
Steuerfachangestellte in der Ausbildung angesprochen sowie
Berufsgruppen, die Grundkenntnisse im Einkommensteuerrecht benötigen (z. B. Lohnbuch- und Finanzbuchhalter, Betriebswirte, Wirtschaftsfachwirte).
Sofern Paragrafen angesprochen werden, folgt die Angabe der Darstellung und Normierung:
§ 1 Abs.2 S.2 EStG
§ 1 Paragraf 1
Abs. 2 Absatz 2
S. 2 Satz 2
Michael EifleMai 2018
1. Einführung
Ziel des Steuerrechtes und des Gesetzgebers ist es, dem Staat finanzielle Mittel auf möglichst faire Art und Weise zu sichern. Diesem Streben nach steuerlicher Gerechtigkeit wird mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip entsprochen [1]. Trotz unterschiedlicher Sichtweise durch Ökonomen und Rechtswissenschaftlern ist es als das dem Steuerecht zugrundeliegende Prinzip anerkannt und gilt als besonderer Ausdruck des allgemeinen Gleichheitssatzes im Steuerrecht, insbesondere im Rahmen der Einkommensteuer [2].
Durch das Leistungsfähigkeitsprinzip soll eine gerechte Besteuerung erfolgen und jeder nach seiner Zahlungsfähigkeit belastet werden. Dabei stellt die finanzielle Leistungsfähigkeit einen Maßstab für eine materiell gerechte Besteuerung dar[3].
Um der Leistungsfähigkeit Ausdruck zu verleihen, können von steuerbaren undsteuerpflichtigen Einnahmen bestimmte Ausgaben abgezogen werden:
Betriebsausgaben,
Werbungskosten,
Sonderausgaben und
außergewöhnliche Belastungen.
Für einkommensteuerliche Zwecke sind nur die Einnahmen (als erste Kenngröße der individuellen Leistungsfähigkeit [4]) relevant, die einer der sieben Einkunftsarten zugeordnet werden können. Zwar erhöhen auch private Einnahmen die individuelle Leistungsfähigkeit; soweit aber nicht steuerbare Einnahmen vorliegen, werden sie i. R. d. Einkommensteuer nicht betrachtet.
Um eine gleichmäßige und gerechte Einkommensbesteuerung zu gewährleisten, ist nicht nur prüfen, welche Einnahmen und Ausgaben die steuerliche Bemessungsgrundlage beeinflussen dürfen, sondern auch, welcher Einkunftsart diese Zahlungen zuzuordnen sind. So macht es einen Unterschied, ob eine Einnahme den gewerblichen Einkünften oder einer selbständigen Tätigkeit zugeordnet wird: Gewerbliche Einkünfte unterliegen zusätzlich der Gewerbesteuer, die Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit nicht. Auch die Zuordnung von z. B. Zinsen zu verschiedenen Einkunftsarten führt zu unterschiedlichen einkommensteuerlichen Lösungen.
Zwar wird ein Kreditinstitut für Kapitalerträge Kapitalertragsteuer einbehalten; dieser Steuerabzug hat aber nur eine abgeltende steuerliche Wirkung, wenn die Kapitalerträge im Privatvermögen zufließen. Zusätzlich sind bestimmte Kapitalerträge, die in einem Betriebsvermögen zufließen, nur zu 60 Prozent steuerpflichtig.
Die Veräußerung von Wirtschaftsgütern kann ebenfalls zu fehlerhaften Steuerfestsetzungen führen, wenn das Rechtsgeschäft fälschlicherweise dem Betriebsvermögen statt dem Privatvermögen zugeordnet wird.
Neben der Frage, welche Einnahmen und Ausgaben berücksichtigt werden dürfen, muss auch geklärt werden, wie die Einkunftsarten voneinander abzugrenzen sind. Neben grundlegenden Bemerkungen zur Steuerpflicht, Einnahmen und Ausgaben sowie den Gewinnermittlungsarten in den ersten beiden Kapiteln, gibt dieses Buch ab Kapitel drei grundlegende Abgrenzungsmerkmale der Einkunftsarten wieder. Es konzentriert sich dabei vor allem auf die Einnahmeseite und die eigentliche Abgrenzung der Einkunftsarten; die Ausgabeseite wird nur kurz beleuchtet.
[1] Tipke , Steuergerechtigkeit, 57.; Lang, Joachim (Hrsg.): Die Steuerrechtsordnung in der Diskussion. Festschrift für Klaus Tipke zum 70. Geburtstag, S.16/17, Verlag Dr. Otto Schmidt Köln 1995.
[2] Birk, Dieter: Steuerrecht, 7., neu bearbeitete Auflage, Rz. 53 m. w. N, C. F. Müller Verlag Heidelberg 2004.; derselbe: Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab der Steuernormen. Ein Beitrag zu den Grundfragen des Verhältnisses Steuerrecht und Verfassungsrecht, S. 20, Dr. Peter Deubner Verlag GmbH Köln 1983.
[3] Wernsmann, Rainer : Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem, J. C. B. Mohr (Paul Siebeck) Tübingen 2005. (Beiträge zum Öffentlichen Recht, Jus Publicum Band 135), S.266, 287.
[4] Die abzugsfähigen Ausgaben bilden entsprechend die zweite Kenngröße).
1.1. Steuerpflicht[5]
Bevor man sich näher mit der Ermittlung der zu zahlenden Einkommensteuer beschäftigt, sind viele Bearbeitungsschritte erforderlich. Die systematische Reihenfolge der Bearbeitung ergibt sich aus § 2 EStG.
Dabei erfolgt eine Unterteilung in die subjektive (persönliche) Steuerpflicht – wer ist steuerpflichtig - und die objektive (sachliche) Steuerpflicht – welche Einnahmen sind steuerpflichtig. Diese Prüfung erfolgt im Rahmen der Ermittlung der Einkünfte.
[5] Dazu auch: Eifler, Michael: Einführung in die Einkommensteuer - Grundlagen für Bilanzbuchhalter und Steuerfachangestellte, Seite 4 ff., 3. Auflage, Mastering ConceptConsult 2018.
1.1.1 Subjektive Steuerpflicht
Die persönliche Steuerpflicht und damit die Frage, wer einkommensteuerpflichtig ist und damit Einkommensteuersubjekt wird, regelt § 1 EStG. Das Einkommensteuergesetz unterscheidet dabei zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht.
Alle Personen, die weder unbeschränkt noch beschränkt steuerpflichtig sind, sind in Deutschland nicht einkommensteuerpflichtig.
1.1.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht § 1 Abs.1 EStG
§ 1 Abs.1 EStG ist der Haupttatbestand der unbeschränkten Steuerpflicht. Alle natürlichen Personen, die im Inland einenWohnsitz (§ 8 AO) oder gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO) haben, sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.
Als Inland zählt gemäß § 1 Abs.1 S.2 EStG der Geltungsbereich des EStG und damit das Gebiet Deutschlands. Liegt eine unbeschränkte Steuerpflicht vor, gilt das Welteinkommensprinzip. Nach diesem Prinzip unterliegen nicht nur inländische Einkünfte der Einkommensteuer, sondern alle Einkünfte, unabhängig davon, ob sie im In- oder im Ausland erzielt worden sind. Mögliche Doppelbesteuerungen werden über bi- oder multilaterale Abkommen vermieden [6].
[6] Kußmaul, Heinz: Betriebswirtschaftliche Steuerlehre – Lehr- und Handbücher der Betriebswirtschaftslehre, Seite 267 f., 7., vollständig aktualisierte und erweiterte Auflage, Oldenbourg Verlag München 2014. Weiterführend z. B. Fischer, Lutz/Kleineidam, Hans Jochen/Warneke, Perygin: Internationale Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Seite 41 ff., 5. neu bearbeitete und wesentlich erweiterte Auflage, Erich Schmidt Verlag Berlin 2005.
1.1.1.2. § 1 Abs.2 EStG Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht
Unbeschränkt steuerpflichtig sind auch Personen,
die deutsche Staatsangehörige sind,
im Inland keinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt haben,
zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts in einem Dienstverhältnis stehen,
dafür Arbeitslohn aus einer inländischen öffentlichen Kasse beziehen und
im Wohnsitzstaat nur beschränkt steuerpflichtig sind.
Darunter fallen z. B. die Mitarbeiter des Auswärtigen Amtes an den Botschaften, Soldaten und Polizisten im Auslandseinsatz und die zum Haushalt gehörenden Angehörigen.
1.1.1.3. § 1 Abs.3 EStG fiktive unbeschränkte Steuerpflicht
Die fiktive unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs.3 EStG liegt vor, wenn ein beschränkt Steuerpflichtiger dies bei einer inländischen Finanzbehörde beantragt. Dieser Antrag ist dabei nur unter der Voraussetzung möglich, dass
die Gesamteinkünfte des Antragstellers im Kalenderjahr zu mindestens 90% der deutschen Besteuerung unterliegen
oder
die
nicht der deutschen Einkommensteuer
unterliegenden Einkünften nicht größer als der
Grundfreibetrag in Höhe von 9.000 € (2018)
ist [7].
Die Höhe der ausländischen Einkünfte muss durch die ausländische Steuerbehörde bescheinigt werden, damit entsprechend ein Abzug der ausländischen Steuer von der festgesetzten deutschen Einkommensteuer möglich ist bzw. eine Doppelbesteuerung dieser Einkünfte vermieden werden kann [8].
[7] Grundfreibetrag nach § 32a Abs. 1 Nr. 1 EStG für 2017 8.820 €.
[8] Dazu auch BStBl 2012 I, 108 ff.
1.1.1.4. Beschränkte Steuerpflicht § 1 Abs.4 EStG
Natürliche Personen, die keinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben, aber inländische Einkünfte nach § 49 EStG erzielen, sind nur mit diesen Einkünften in Deutschland steuerpflichtig . § 49 EStG regelt das sogenannte Ursprungslandprinzip. Folge der beschränkten Steuerpflicht ist, dass bestimmte, im Einkommensteuergesetz enthaltene Fördermaßnahmen und Unterstützungen nicht in Anspruch genommen werden können, da unterstellt wird, dass diese Tatbestände im Wohnsitzstaat berücksichtigt werden [9] .
[9] Birk , Steuerrecht, S. 210.
1.1.2. Objektive Steuerpflicht
Ist eine natürliche Person subjektiv einkommensteuerpflichtig, ist die objektive bzw. sachliche Einkommensteuerpflicht zu prüfen.
Eine sachliche Einkommensteuerpflicht liegt dann vor, wenn eine subjektiv steuerpflichtige Person steuerbare Einnahmen bezogen hat. Diese sind immer dann vorhanden, wenn Einnahmen einer der sieben Einkunftsarten zugeordnet werden können:
Land- und Forstwirtschaft §§ 13 bis 14 EStG,
Gewerbebetrieb §§ 15 – 17 EStG,
selbständige Arbeit § 18 EStG,
nichtselbständige Arbeit § 19 EStG,
Kapitalvermögen § 20 EStG,
Vermietung und Verpachtung § 21 EStG sowie
sonstige Einkünfte § 22 EStG.
1.1.2.1. Umfang der Besteuerung § 2 EStG
1.1.2.1.1. Überblick
Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage erfolgt nach dem Schema des § 2 EStG . Es enthält die grundsätzliche Struktur, in welchen Schritten das zu versteuernde Einkommen ermittelt wird. Das gekürzte Schema ist nachfolgend dargestellt [10]:
Abbildung 1, Grundschema Ermittlung zu versteuernde Einkommen
[10] Eine detaillierte und ausführliche Darstellung des Schemas ist in R 2 EStR enthalten.
1.1.2.1.2. Summe der Einkünfte § 2 Abs.1 und 2 EStG>
§ 2 Abs.1 und 2 EStG normieren die sieben Einkunftsarten und die Summe der Einkünfte. Um die Summe der Einkünfte schemengerecht zu ermitteln, sind die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft zuerst zu bestimmen und die sonstigen Einkünfte zuletzt.
Die Einkünfte bilden die Grundlage für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens und sind der Unterschiedsbetrag zwischen Einnahmen und Ausgaben. Es werden also nur die Nettoeinkünfte versteuert.
Die Summe der Einkünfte wird in zwei Schritten berechnet. Dies ergibt sich aus der Systematik des § 2 Abs.1 und 2 EStG und ist nicht direkt der Norm zu entnehmen [11].
Zuerst werden für jede Einkunftsart der Gewinn bzw. der Überschuss ermittelt. Dies erfolgt durch Abzug der Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten von den Betriebseinnahmen bzw. Einnahmen i. S. d. § 8 EStG. Liegen innerhalb einer Einkunftsart mehrere Einkunftsquellen vor, ist für jede Einkunftsquelle das Ergebnis zu ermitteln und dann alle Teilergebnisse zusammenzurechnen (horizontaler Verlustausgleich).
Im zweiten Schritt werden die Ergebnisse der einzelnen Einkunftsarten zusammengerechnet, das Ergebnis ist die Summe der Einkünfte (vertikaler Verlustausgleich.
[11] Dazu auch Kußmaul, Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, S.312 bis 315.
1.1.2.1.3. Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich [12]
Der horizontale Verlustausgleich wird
innerhalb einer Einkunftsart und
innerhalb einer Periode
durchgeführt, in dem die Gewinne bzw. die Überschüsse und Verluste mehrerer Einkunftsquellen gegeneinander verrechnet werden.
Der vertikale Verlustausgleich wird bei der Ermittlung der Summe der Einkünfte durchgeführt. Negative Einkünfte und positive Einkünfte
der
verschiedenen Einkunftsarten
innerhalb einer Periode
werden miteinander verrechnet.
Beispiele Ermittlung Summe der Einkünfte, horizontaler und vertikaler Verlustausgleich:
1.Der Steuerpflichtige Stein hat einen kleinen Computerladen. Seine Betriebseinnahmen betragen 25.000 €, seine Betriebsausgaben 6.000 €. Weiterhin vermietet er eine Wohnung, seine Mieteinnahmen betragen 10.000 € und seine Werbungskosten 3.000 €.
Die Summe der Einkünfte ermittelt sich folgendermaßen:
Einkünfte aus Gewerbebetrieb § 15 EStG
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung § 21 EStG
Summe der Einkünfte Stein = 26.000 €
2.Lisa ist als freiberufliche Dozentin für Steuerrecht tätig und erzielt damit einen Gewinn von 16.000 €. Parallel betreut sie die Homepage einer Steuerberatungsgesellschaft und schreibt tagesaktuelle steuerrechtliche Analysen. Dafür erhält sie Einnahmen i. H. v. 24.000 €. Diesen stehen Ausgaben von 4.000 € gegenüber. Aus der Vermietung einer Wohnung erzielt sie einen Verlust von 5.000 €.
Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit § 18 EStG
Einkünfte aus VuV § 21 EStG- 5.000 €
Summe der Einkünfte Lisa = 31.000 €
[12] Der Verlustausgleich darf nicht mit dem Verlustabzug des § 10d EStG verwechselt werden. Dieser erfolgt bei der Ermittlung des Einkommens vor dem Abzug von Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen. Er verrechnet Verluste einer Periode mit den positiven Einkünften anderer Perioden.
1.2. Steuerbare Einnahmen
Der Ausgangspunkt jeder einkommensteuerrechtlichen Betrachtung ist die Analyse, ob steuerbare Einnahmen vorliegen. Einnahmen, die nicht einer Einkunftsart zugeordnet werden können, sind nicht steuerbar und können ohne Steuerzugriff vereinnahmt werden [13]. So zählen z. B. zu den nicht steuerbaren Einnahmen
Lottogewinne,
Einnahmen aus einer Schenkung oder Erbschaft,
Einnahmen aus der Veräußerung von Gegenständen des Privatvermögens, soweit es Wirtschaftsgüter des täglichen Bedarfs betrifft,
Gewinne von Aktienverkäufen, soweit die Aktien vor dem 01.01.2009 angeschafft worden sind (Altaktien),
Einnahmen aus Lebensversicherungen, soweit diese vor 2005 angeschlossen worden sind,
Einnahmen aus einer steuerlichen Liebhaberei sowie
Einnahmen aufgrund eines Fundes.
Abbildung 2, Prüfschema Zuordnung steuerpflichtige Einnahmen
Der Begriff der Betriebseinnahmen ist im EStG nicht ausdrücklich festgelegt. Aufgrund des Einnahmebegriffs des § 8 Abs.1 EStG im Zusammenhang mit der Definition der Betriebsausgaben in § 4 Abs.4 EStG, wird nach vorherrschender Meinung die Einnahmedefinition des § 8 EStG auf die Betriebseinnahmen analog angewendet [14] :
Einnahmen i. S. d. § 8 EStG
sind alle Einnahmen in Geld und Geldeswert, die im Rahmen einer
Überschusseinkunftsart
zufließen.
Betriebseinnahmen
sind also alle Einnahmen in Geld und Geldeswert, die im Rahmen einer
Gewinneinkunftsart
zufließen.
Aus wirtschafts- und sozialpolitischen Gründen werden bestimmte steuerbare Einnahmen nach § 3 EStG von der Steuer befreit [15] . § 3 EStG findet für alle Einkunftsarten Anwendung. Es ist aber möglich, dass die Steuerfreiheit von Einnahmen innerhalb einer Einkunftsart bzw. zwischen den verschiedenen Einkunftsarten unterschiedlich behandelt wird. Jede Einnahme, die im § 3 EStG aufgeführt wird, muss eine steuerbare Einnahme sein und daher einer Einkunftsart zugeordnet werden, vgl. Abbildung 2.
Beispiel:
§ 3 Nr.51 EStG definiert, dass Trinkgelder, die ein Arbeitnehmer ohne Rechtsanspruch und freiwillig von einem Dritten erhält, steuerbare und steuerfreie Einnahmen sind. Im Umkehrschluss bedeutet dies, dass das Trinkgeld, das ein Arbeitnehmer von seinem Arbeitgeber erhält, steuerpflichtig ist.
Ebenso ist das Trinkgeld steuerpflichtig, das ein Gewerbetreibender oder Selbständiger von einem Kunden erhält, da Gewerbetreibende bzw. Selbständige keine Arbeitnehmer sind [16] .
[13] Kußmaul , Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, S. 271.
[14] Weiterführend z. B. auch BStBl II 1996, S.273, 274.
[15] Kußmaul , Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, S.272.
[16] Dies folgt unter anderem aus der Definition des Arbeitnehmerbegriffs in § 2 Abs.1 LStDV und der Abgrenzung von selbständiger und nichtselbständiger Tätigkeit.
1.3. Ausgaben[17]
Ausgaben dürfen von steuerpflichtigen Einnahmen abgezogen werden, wenn sie mit diesen in einem wirtschaftlichen Zusammenhang stehen. Bei den
