Cuca y Cufin 2020 - José Chávez Pérez - E-Book

Cuca y Cufin 2020 E-Book

José Chávez Pérez

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Beschreibung

De acuerdo con la legislación f iscal, las personas morales tienen, entre otras, la obligación de llevar las cuentas siguientes: 1. Cuenta de capital de aportación (Cuca). 2. Cuenta de utilidad f iscal neta (Cufin). Estas cuentas serán utilizadas con el objetivo de determinar la existencia, o no, de utilidades gravables sujetas al pago del ISR cuando se reparten dividendos o utilidades y se realiza una reducción de capital o una liquidación de personas morales. Debido a que desde el 1o. de enero de 2014 las personas físicas están sujetas a una retención del 10% del ISR sobre los dividendos distribuidos por las personas morales residentes en México, cuando provengan de las utilidades generadas a partir del ejercicio de 2014, las personas morales estarán obligadas a mantener la Cufin con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014. Esto con el propósito de identificar de qué Cufin provienen los dividendos o utilidades distribuidos a las personas físicas para saber si procede realizar la citada retención del 10% del ISR. En el desarrollo de la presente obra abordamos, de forma clara y precisa, cómo se constituye cada una de estas cuentas, qué elementos las integran y cuáles son sus implicaciones f iscales, entre otros aspectos más, por lo que es de suma utilidad para los interesados en el tema.

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PRIMERA EDICION 2020

D.R. © Tax Editores Unidos, S.A. de C.V.

Iguala 28, Col. Roma Sur, CP 06760. Ciudad de México, México. Tels.: 52 65 14 00 y 80 00 95 00 www.tax.com.mx e-mail: [email protected]

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin el permiso previo por escrito de sus autores.

Autores:

•C.P. José Pérez Chávez.

•C.P. Raymundo Fol Olguín.

Av. Coyoacán 159, Col. Roma Sur, CP 06760. Ciudad de México, México.

La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer en el DOF hasta el 1o. de diciembre de 2019. Asimismo, incluye las reglas de la RMF 2019.

Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que expresamente se señalan en las leyes y demás disposiciones fiscales en la materia.

ISBN 978-607-629-538-0

CONTENIDO

Abreviaturas

Introducción

CAPITULO I

CUFIN

1. Concepto de la Cufin

2. Contribuyentes obligados a llevar la Cufin

3. Incremento de la Cufin

4. Reducciones de la Cufin

5. Concepto de la Ufin

6. Actualización de la Cufin

7. Ufin negativa

8. Modificación del resultado fiscal

9. Saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013

A. Determinación de la Ufin del ejercicio enero-diciembre de 2001

B. Determinación de las utilidades fiscales netas de los ejercicios enero-diciembre de 2002 a 2005

C. Determinación de las utilidades fiscales netas de los ejercicios enero-diciembre de 2006 a 2013

D. Determinación de los dividendos o utilidades actualizados percibidos durante el periodo comprendido de 2001 a 2013

E. Determinación de los dividendos o utilidades actualizados distribuidos durante el periodo comprendido de 2001 a 2013

F. Determinación del saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013, correspondiente a ejercicios terminados de 2001 a 2013

G. Determinación del saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013, al 31 de diciembre de 2020

H. Cufin con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014 (saldo inicial al 31 de diciembre de 2014)

10. Transmisión del saldo de la Cufin

CAPITULO II

CUCA

1. Concepto de la Cuca

2. Contribuyentes obligados a llevar la Cuca

3. Incremento de la Cuca

4. Reducciones de la Cuca

5. Conceptos que no deberán incluirse en la Cuca

6. Actualización de la Cuca

7. Saldo inicial de la Cuca al 31 de diciembre de 2013

8. Saldo de la Cuca cuando ocurra una fusión o una escisión

9. Aumento de capital o fusión dentro de los dos años anteriores a la reducción

10. Casos en que en la compra de acciones por la propia sociedad emisora existen utilidades distribuidas por reducción de capital

11. Otras consideraciones

CAPITULO III

DIVIDENDOS POR REDUCCIONES DE CAPITAL Y LIQUIDACION DE PERSONAS MORALES

1. Determinación de las utilidades distribuidas

A. Utilidad distribuida

B. Utilidad distribuida gravable adicional

2. Reducciones de capital por escisión de sociedades

3. Casos prácticos

4. Distribución de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales, entrega de acciones o reinvertidos en la suscripción y pago del aumento de capital

CAPITULO IV

ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS POR LAS PERSONAS MORALES

1. Dividendos distribuidos provenientes de la Cufin

2. Dividendos que no provienen de la Cufin

3. Casos prácticos

4. ISR por pago de dividendos o utilidades distribuidos por personas morales dedicadas exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas

5. Entero del impuesto

ABREVIATURAS

Banxico

Banco de México

CFF

Código Fiscal de la Federación

CNSAT

Criterio Normativo del SAT

Cuca

Cuenta de capital de aportación

Cufin

Cuenta de utilidad fiscal neta

DOF

Diario Oficial de la Federación

DTLISR 2014

Disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2014

DTLISR 2005

Disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2005

INPC

Indice Nacional de Precios al Consumidor

ISR

Impuesto sobre la Renta

LIF 2020

Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2020

LISR

Ley del Impuesto sobre la Renta

NIF

Normas de Información Financiera

PTU

Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas

RMF 2019

Resolución Miscelánea Fiscal para 2019

RMF 2008-2009

Resolución Miscelánea Fiscal para 2008-2009

RMF 1999

Resolución Miscelánea Fiscal para 1999

RISR

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

SAT

Servicio de Administración Tributaria

Ufin

Utilidad fiscal neta

INTRODUCCION

Las personas morales tienen, entre otras obligaciones, la de llevar las cuentas siguientes:

1. De capital de aportación (Cuca), en esta cuenta se encuentra el valor presente de las cantidades aportadas por los socios.

2. De utilidad fiscal neta (Cufin), la cual representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas por las cuales ya se pagó el ISR.

Es importante que dichas personas lleven los registros de estas cuentas, ya que serán utilizadas a efecto de determinar si deben pagar el ISR cuando distribuyan dividendos o utilidades, o bien, saber si existe distribución de dividendos o utilidades en una reducción de capital o en la liquidación de sociedades.

En otro orden de ideas, debido a que a partir del 1o. de enero de 2014 las personas físicas están sujetas a una retención del 10% del ISR sobre los dividendos distribuidos por las personas morales residentes en México, cuando provengan de las utilidades generadas a partir del ejercicio de 2014, las personas morales estarán obligadas a mantener la Cufin con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufin con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014. Esto, con objeto de identificar de qué Cufin provienen los dividendos o utilidades distribuidos a las personas físicas, a efecto de saber si procede realizar o no la citada retención del 10% del ISR.

Cuando las personas morales no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año 2014.

Por lo anterior, en el desarrollo de la presente obra abordamos, en forma clara y precisa, cómo se constituyen cada una de estas cuentas, qué elementos las integran y cuáles son sus implicaciones fiscales, entre otras. De esta manera, esperamos que este libro sea una herramienta eficaz para aquellas personas interesadas en el estudio de la Cuca y la Cufin.

Cabe señalar que esta obra hace referencia a reglas de la RMF 2019, por lo que se recomienda verificar que éstas sean publicadas en la RMF 2020.

CAPITULO I CUFIN

1. Concepto de la Cufin

Esta cuenta representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas, las cuales ya pagaron el ISR y, por tanto, con derecho a ser distribuidas entre los socios o accionistas sin que las citadas empresas causen impuesto por su distribución.

Hasta 1988, en el Título II de la LISR (artículo 58, fracción VI) que correspondía en ese entonces a las sociedades mercantiles, actualmente de las personas morales, existía únicamente como obligación de dichos contribuyentes, la de llevar un registro de las utilidades, donde se identificaban las generadas en cada ejercicio y se distinguían las capitalizadas de las demás, considerando adicionalmente que las primeras que se distribuyeron o reembolsaron fueron las primeras que se generaron.

A partir de 1989 y en virtud de la Ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones, con vigencia a partir del 1o. de enero de dicho año, se reformó el artículo 124 de la LISR para establecer, independientemente de la obligación de llevar el registro de utilidades señalado en el párrafo anterior, el de llevar una Cufin.

Desde entonces se mantiene el deber para las personas morales de llevar la Cufin, la cual se constituye por las utilidades generadas a partir de 1975.

2. Contribuyentes obligados a llevar la Cufin

De conformidad con el primer párrafo del artículo 77 de la LISR, las personas morales llevarán una Cufin.

3. Incremento de la Cufin

Conforme al primer párrafo del artículo 77 de la LISR, la Cufin se adicionará con:

1. La Ufin de cada ejercicio.

2. Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México.

3. Los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes.